公路施工企业的工程项目财务管理与成本控制

    加强施工企业工程项目的财务管理，实施有效的成本控制，是科学细化施工企业管理的关键环节。公路施工企业应根据自身特点，对各工程项目实行项目管理、独立核算、全面预算管理，加强工程项目成本控制，提高资金使用效益，实现企业价值最大化，在竞争中不断发展壮大。

　　公路属于典型的基础设施，公路施工作为一次性工程项目，具有投资规模大，施工条件复杂，变动因素多等特点。因此造成公路施工企业项目部分散，流动性强，缺乏刚性、量化的生产规划指标，生产责任的考核操作性较差，投入与产出的衡量标准比较模糊，给日常经营管理、会计核算和绩效评价都带来一定困难。尽管如此，每个工程项目既是一个成本中心，也是一个利润中心，施工项目作为企业价值的源泉、成本的中心，要求我们必须以工程项目为起点，以效益为根本，以质量为目标，加强成本控制，搞好财务管理，以实现企业价值最大化。本文结合自身工作实践，对公路施工企业在加强项目财务管理过程中如何进行成本控制作了一些探讨。

　　一、工程项目应实行独立核算

　　工程项目财务管理是指从项目接受到项目完工这一施工生产过程至工程保修期结束后的财务管理。项目部应根据项目规模的大小、施工组织特点、核算力量强弱及项目的地理位置等因素，采取独立核算财务管理体制，明确责任并授予相应权利，进行独立的绩效评价。因为每个工程项目都有其相对独立的资金流，工程成本的发生，工程价款的结算，都能够可靠地归集和确认，完全能够独立考察其成本效益情况。因此，施工企业对各工程项目应进行独立的财务核算，在条件许可的情况下，成立财务机构，配备财会人员，财务负责人由公司财务总部委派，直接对公司和财务总部负责，项目经理不得自行调换。项目财务负责人全面负责分管项目的财务管理和会计核算。

　　二、工程项目资金应实行预算管理

　　在独立核算财务管理体制下，工程资金回收与使用应建立科学的资金预算管理体制，进行成本控制，通过预算、控制、监督、分析、考核规范资金使用。项目资金使用应严格执行项目资金需求预算，增强计划性，减少资金浪费和损失；在保障项目施工正常进行的前提下，提高资金使用效益，努力减少资金的占用，提高资金周转率。

　　具体来说就是根据“零边际生产率”原则，即有多少事上多少人、进多少料。在项目开工之前，依据项目工程预算，施工组织设计等原始资料，选择最优施工方案，按照工程项目各项费用支出类别、支出时间、支出数额编制项目资金需求预算。即以工程规模确定项目部人员编制，根据施工进展情况对作业人员实行动态管理，适时安排人员进退场；以工程进度安排材料机械采购、租赁、使用和保养，保证材料、机械的利用率，避免浪费，减少中转，节省成本，为充分筹措、适时投入资金提供基本依据。当客观情况发生变化时，应及时调整资金需求预算。项目资金使用必须执行严格内部控制制度，资金需求预算必须经项目部行政办公会议讨论，执行情况应及时向公司总经理和财务部门汇报。公司财务管理负责人负责资金预算的审查和平衡，然后报资金管理部批准并拨付。

　　三、工程项目资产应加强成本核算与管理

　　工程项目的资产管理是财务管理的一项重要而艰巨的工作，涉及到固定资产、主要材料、临时设施、周转材料、低值易耗品等诸多实物资产，我们必须对其加以科学合理的管理与核算，对固定资产和主要材料实行重点管理。

　　1.公路施工中使用的固定资产具有价值高，磨损大的特点，特别是大型的机械设备，由于高强度的使用频率，致使其价值迅速转移到工程成本当中，因此正确进行固定资产折旧成为工程项目成本核算的一个重心，直接关系到成本、设备更新、税收等诸多问题，企业必须着重加强对固定资产的管理与核算。对于按照项目所需购置的各种固定资产，均由总公司和分公司单位统一调配或购置，项目部未经上级单位批准不得擅自购买固定资产；项目部只有使用、管理权，没有所有权，不得擅自出租、出借或用于抵押和经济担保。项目部对固定资产应设立台账，做好实物管理、调入、调出、盘点、对账等基础工作。同时项目部必须加强固定资产的维护和保养。

　　2.工程所需大宗施工材料要制定采购计划，进行公开招投标制度。项目部应根据施工组织计划，预算耗量及预计将发生的耗用情况，按月编制材料物资采购计划，经公司总部审核后进入采购程序。做好工程物资管理的基础工作，项目部要设置材料实物账，建立计量、验收、入库、出库、盘点、对账制度，账、卡、物必须相符，盘盈、盘亏要按规定处理。存货计入成本要以出库单和存货费用分配表为原始凭证。做好库存限量管理，对于工程用料，应按照工程进度、预算用量、市场供应情况等因素确定适度库存量，保证施工正常进行。项目完工后，项目部库存的存货由分公司和区域财务处理收回价款或转入下一个项目使用，无法使用和处理的部分，其价值全部计入项目成本之中。

　　3.对于工程所需的周转材料、低值易耗品，根据实际需要申请购买，合理进行摊销。项目完工后，尚可使用的，由公司财务总部负责变价处理收回残值，也可估价收回周转使用，取得的收入冲减项目成本。

　　四、正确核算工程项目成本，加强成本控制。

　　1.制定成本计划

　　公路工程成本是由人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费、分包工程支出组成。其中，“其他直接费用”包括临时设施摊销费、施工工具费、项目设备与物资的进退场费。间接费用包括管理费用、财务费用。项目部应按照收入与支出类别，制定成本费用计划，落实管理责任，尽量降低消耗、减少支出。

　　接到施工任务之后，要细化成本和费用核算，要从实际出发，制定出严格的项目成本计划表、降低成本技术组织措施计划表、降低项目成本计划表、间接费用计划表，作为对成本控制、分析和考核的重要依据。然后对成本计划进行分解，把指标落实到诸如木工组、钢筋组、混凝土组等各工组，同时设计内部表格，将计划用工、用料和机械费用与实际支出进行对比分析，查明原因，进行调查。

　　2.进行预算控制

　　对于直接费支出建议主要运用定额控制。对于间接费支出建议用包干预算，一次性包死预算总额，全年不变。争创节约型企业，实行“四个一”，即节约一滴水、一度电、一张纸、一分钟；创建节约型项目部：杜绝在物资采购、工程结算、设备材料使用中管理混乱；杜绝各种非生产性经费开支，如电话费、招待费、差旅费等方面的浪费。

　　项目部的资金、物资实行财务负责人、技术负责人（或副主任）和经理“三支笔”联批制度（资金支付还要执行集团统一的审批程序）。除项目经理授权之外，未经项目经理终批的经济业务一律不得报销入账，违反联批制度的支出，将视为违规问题查处。

　　项目利润总额是项目承包兑现的依据，兑现承包奖金之后，项目净利润必须全部及时上交，不得作其他开支。要制定统一的会计政策，保证不同工程项目利润口径的相对一致。

　　3.关注项目的三个成本

　　（1）关注质量成本管理效益。正确处理质量成本中关于质量损失（内、外部故障损失）、预防费用和检验费用间的相互关系，采用科学合理、先进实用的技术措施，在确保施工质量达到设计要求水平的前提下，尽可能降低工程成本。

　　（2）关注工期成本控制效益。正确处理工期措施成本和工期损失之间的相互关系，在确保工期达到合同条件的前提下，尽可能降低工期成本，切不可为了提高企业信誉和市场竞争力，盲目抢工期赶进度，造成增大项目成本，导致项目亏损。

　　（3）关注安全成本。安全成本属于非功能性成本，在保证安全第一的前提下，准确核算和预测并合理控制安全成本，对于降低工程成本，提高项目效益，具有积极的意义。

　　财务部门要按项目单独设立账户，对上述三个成本项目进行核算，反映项目的质量成本和工期成本，积累数据，在成本分析的基础上，提出降低质量成本和工期成本的建议。

　　五、做好工程项目的债权债务清理工作

　　独立核算的项目部应建立往来业务的结算、登记、核对清理制度，及时登记每笔债权、债务的形成、清偿及增减变化情况，每月底列出每个往来科目余额的分户清单，及时核对、清偿。项目完工后，为项目发生的所有债务应予全部偿还，项目形成的债权应该全部收回。在进行项目完工清算时，凡清算工作没有结束，债权债务没有全部清偿的，财务人员仍需对此负责。

　　六、对项目实行报告制度

　　实行独立核算财务管理体制的项目部，除定期编制财务报告，包括资产负债表、利润及分配表、现金流量表等财务专业报表（分对内管理的和对外报税的）外，还应当根据管理需要编制下列相关报告。

　　1.项目预算执行报告。包括项目材料耗用分析表、项目质量成本分析表、项目工期成本分析表、项目安全成本分析表、项目直接和间接费用分析表、项目资金占用分析表、17项指标中的财务指标分析表、项目收入回收进度表、项目收入和利润分析表、项目平均人均收入和利润分析表等10项报表。

　　2.项目竣工决算。项目竣工决算是累计反映项目自接受到完工过程施工创造的总值及生产耗费情况的书面文件。一般包括竣工项目收支明细表、人工、主要施工设备和材料预算数与实际发生数对比表。它是考核竣工项目效益情况，进行项目承包兑现、积累完工项目成本资料的依据。

　　3.项目竣工审计。项目完工以后，上级单位应由单位主管或其指定的负责人带领财务、计划、工程、装备物资等部门业务人员，对项目进行竣工审计。审计范围包括核实已完工程实物数量与质量、完工项目工程价款与实际支出、占用设备、存货情况和会计账目。

　　项目承包兑现应在项目竣工审计之后依据竣工决算实施。

　　4.项目业绩考核报告。包括项目预算执行情况考核的各种报表和报告。

　　七、加强项目财务管理与成本控制需要注意的几个相关问题

　　1.提高全员成本控制意识，必须明确成本控制不只是财务部门、财务人员的事情，而是全部门、全员共同的事情。

　　2.建立有效的内部控制制度，实行工程项目标准化管理，使企业的生产经营活动和各项管理工作达到合理化、规范化、高效化，实行由开工到竣工、验收全过程的管理机制，保证工期、质量、安全、成本始终处于受控状态。

　　3.必须提高财务人员地位，参与成本决策，使企业一切经济活动按照预定的轨道进行。

　　4.提高财务人员自身业务素质，工程项目财务人员不仅要具备成本核算的专业知识，也要掌握施工流程、工程预算等相关知识。

　　5.强调项目经理成本责任制，把选准项目经理、建好项目管理层，作为加强工程项目管理的“龙头”。

　　6. 认真开展工程项目的跟踪审计和竣工审计，确保工程项目最终效益的事实可靠。

　　企业管理的重心是财务管理，财务管理的重心是资金管理，而成本控制的目的就是要最大限度地发挥资金的使用效益，使企业价值最大化。综上所述，施工项目财务管理与项目成本控制是相辅相成的，只有加强施工项目财务管理，才能控制项目成本；也只有达到项目成本控制的目的，加强施工项目管理才有意义。施工项目成本控制体现了施工项目管理的本质特征，并代表着施工项目管理的核心内容。施工项目成本控制是施工项目管理绩效评价的客观、公正的标尺。

　　我们必须明确工作方向，理顺工作思路，狠抓能力建设，夯实发展基础，提升管理水平，重点是财务管理水平，创造优良业绩，这是所有公路施工管理企业的内在要求和生存法则，是必须遵循的客观规律。在管理控制上，力求做到：胸中有“法”（有条不紊）、心中有“数”（精打细算）、手中有“物”（装备过硬）、身后有“功”（快速高效）、业内有“名”（树立品牌）。只有这样，我们的企业才能在科学发展观的指导下实现又好又快持续发展。