对水利工程建设项目审计的思考

 随着国家对水利基础设施建设的大力投入，而且水利工程具有各异性、地质地貌复杂、建设周期长等特殊性，因此水利工程的审计具有相当的特殊性。我单位是水利系统的四十多个国家投资建设项目的业主单位，自己从事财务管理工作多年，我认为水利工程审计工作非常重要。从日常工作中我发现一些值得思考的问题。目前水利工程内部审计主要存在以下问题：
     1、缺乏比较健全完善的内部审计体系。
     水利工程建设项目的审计一般是在工程初步验收以后，竣工验收以前进行，基本上都是属于事后监督，中间过程的监督严重缺乏，没有健全完善的内部审计体系。
     2、审计范围狭小，审计方法陈旧，手段单一。
     目前内部审计大多还是以已经发生的财务事项为被审对象，重点审查会计资料的真实性和合法性，目的是检查、防止财务收支的错弊。常用的审计方法是对会计科目进行逐笔审查或根据部颁或各级颁发的建安工程预算定额的编制顺序逐一的全部进行审查，方法陈旧，手段单一，耗时多，效率低下。
     3、审计重点不突出，主次不明。
     在内部审计中常常没有主次之分，重点不明，对整个项目中影响较大的内容没有突出，而是眉毛胡子一把抓，不能切中要害。
     4、审计人员综合素质较低，业务水平偏低。
     内部审计人员普遍存在着专业人员少，业务素质不高等现象，知识面狭窄，对水利工程的施工工序、方法以及计量方法等知之甚少，甚至一无所知，缺乏应有的内审经验和审计技巧，仅仅只能从账面上审查，对工程实质不能深入，审计质量偏低。
     针对以上问题，结合工作实际，提出以下几点建议：
     1、健全内部审计体系，变事后监督为自始至终的监督。
     水利建设点多面广，在水利专项资金的使用、管理中还存在擅自滞压、挪用、挤占建设成本，虚增投资完成额，基建财务管理不善，单位内部控制制度不健全，因此，要保证投资计划按期完成及项目建设的顺利进展，首先要引起思想上的高度重视，应该对管理过程实施更加有效和直接的监督，建立起在整个建设周期内自始至终贯穿于工程建设的每一个阶段的内控监管体系。怎样才能做到全过程的监督呢？许多业内人士提出了“跟踪审计”的理念，工程审计随着施工进度而同步开展，审计的内容囊括了投资、进度、质量三方面。水利工程从开始立项到竣工验收交付使用都是动态的，加上建设周期较长，有的可能跨度若干年，仅仅依靠工程完工以后的审计，那么审计中发现的某些问题也无法弥补，给国家造成的损失势必也无法挽回。所以说只有建立健全内部审计体系，并提高内部审计的地位，设置具有独立性和权威性的审计部门，从工程立项、招投标、实施、竣工验收整个建设周期内实施跟踪审计制，扩大审计范围，加强工程项目的中间监督，变事后监督为自始至终的监督，及时发现和制止、纠正并解决工程项目建设过程中出现的问题。同时及时上报并配合好市审计局的预算审计、工程造价审计，单项工程结算审计、项目竣工决算审计，才能圆满地完成水利工程的审计工作。
     2、扩大审计范围，增加审计内容，结合水利工程个别差异性采用不同的审计方法。
     内部审计要不断拓展视野，改变传统的审计观念，不仅要审财务数据的准确性、差异性，还要重视资金安排的合法性、调度和拨付工程款的及时性以及年度投资的效益性。不管是国债资金、建设基金、事业经费、水利基金、防汛经费、水保资金、农水资金等，都是水利建设的资金。那么，国家水利资金流向哪里，内部审计人员就应跟踪审计到哪里，凡是有水利资金的单位都要纳入审计范围，都应审计监督。
     内审部门要在建筑工程项目的前期设计、造价控制、施工与管理等各个环节中充分发挥控制、把关与监督作用，既确保真实性、客观性，又能够达到工作快捷高效，以实现在提高审计质量的前提下，最大限度地节约审计成本，提高审计工作效率。根据建设项目的不同特点制定相适宜的审计方案，不必追求面面俱到，可根据具体项目的特点选取审计指标，采取不同的审计方法。
     根据水利工程由于存在投资大，项目内容复杂，点多面广的特点，针对工程内容的不同可以采取以下方法：
     （1）全面详查法。
     按照国家或行业建筑工程预算定额的编制顺序或施工的先后顺序，逐一的全部进行审查的方法。这种方法的优点是全面、细致，经审计的工程造价差错比较少、质量比较高，但工作量较大，对于枢纽工程、主要单位工程，工艺比较复杂、造价编制或报价单位技术力量薄弱，信誉度较低的单位必须采用全面详细的审计方法。
     （2）个别抽查法。
     水利工程多以民办公助为主，以工代赈普遍存在，工程所在地群众投工投劳承担场地平整土石方工程等，可能是有多少个村民小组就有多少个工程结算，只能采取个别抽查法，按照一定的比例随机抽查一些进行审计，以点代面。
     （3）定型图核对法。
     小型水利及水保工程基本上采用的是标准图纸施工，应该用定型图核对审计法。先编制标准预算或决算造价，以此为标准进行对照审计，而对局部不同的部分和设计变更部分作单独审查即可。这种方法的优点是时间短、效果好、定案容易。
     （4）对比审计法。
     水利工程具有个体差异性，没有相同的两个工程，所以没有可比性。对比审计法是指一个工程的几个标段间的对比。可以先对比审核各标段的相似部分单位造价，悬殊较大的再作全面审核，这样有利于有的放矢，节约时间。
     3、抓住重点，加强对水利工程量的审计。
     水利工程审计的重点是工程造价的审查，水利工程目前实行的是清单制，单价实行完全单价，合同形式大多采用固定单价合同。量价分离，价固定，那么，审计关键就在于工程量的核定，工程量的核定最基本、最重要的就是现场签证的审查。
     所谓工程签证，就是在建设工程项目实施过程中，业主与承包商就需要调整或补充的事项，在协商一致的情况下，经双方签字盖章而订立的一种补充证明材料。许多工程项目通过虚假签证增加工程造价取得利益，使竣工结算失去了真实性。因此在审计签证时应注意以下几方面：
     （1）现场检查。
     对于工程量的签证，审核时必须深入实际，亲临现场逐项丈量、计算，逐笔核实工程实际完成量，监督工程资金投放是否合理，审查工程质量，分析工程施工进度是否滞后，应该多向监理工程师了解工程情况，多向设计方请教，做到脚勤、嘴勤、手勤。及时发现问题，及时采取有效措施，阻止和预防腐败现象的发生，使内部审计工作达到外部审计无法实现的监管目的。
     （2）对隐蔽工程的审核。
     水利基建工程项目有许多都是隐蔽性工程项目，建成完工后能看到的只有结果而没有过程。这样就要求内审人员在全方位参与工程建设与管理的前提下，对已取得的证据逐个了解清楚，使原本隐蔽的信息明朗化、清晰化。对于隐蔽部分肉眼无法观察时，对其审核应主要通过验证工程签证的合法性、真实性、规范性、合理性来核定，且其必须同时具备业主、监理、承包方三方签章。
     （3）对图外增加和图内减少工程的核查。
     水利工程地质复杂，施工图设计经常会有变动，图外增加的工程审计只须核查增加的内容、数量是否正确就行，然而重中之重是要核查图内减少的工程是否减去了。该增的已增，该减的不减，这就使不法分子借机相互勾结，从中牟利，做好图内减少工程的核查就堵住了国有资产流失的漏洞。
     4、强化审计队伍建设，提高审计人员素质。
     对水利审计机构和队伍，应要求不断巩固、充实、提高。审计队伍在一定时期内应保持相对的稳定性，审计人员的配备应适应审计工作的要求，工程审计的从业人员主要是会计师、审计师，而水利工程的计量方法、施工工序及方法、工程造价等对于会计师、审计师来说隔行如隔山，对水利工程的审查往往不能切中要害，审计证据不够权威性，严重影响审计质量。水利工程审计是一门涉及法律、法规、财务、设计、施工、造价、监理等多个领域的综合学科，这就要求审计人员要懂法、熟悉施工工艺、规范、规定，掌握监理工作方法、程序，具有比较深厚的造价知识，具备较强的综合专业能力，而不仅仅是单一的会计。这就要求审计人员要加强后续教育，还要加强学习水利水保工程建设方面的知识，从测量到设计，从工程预算到决算，从招投标到竣工验收，从工程进度到效益分析，不断提高业务水平，以保持审计人员的专业熟练程度。
     高素质的审计人员，才能创造高质量的审计产品。加强审计队伍建设，提高审计人员素质是保证审计质量的关键，是适应新形势下水利工程审计的需要。
     水利工程的内部审计是一项政策性、专业性、综合性的工作，要结合水利工程的特点，设计相适宜的审计方案，及时与国家专业审计部门沟通并积极配合国家审计，规范水利工程建设市场，做好监督工作。